Una cornice di riferimento per l’ammortamento dei terreni d’impresa [Setting for amortization of Company land in specific instances]

In the amortization process two spirits are showing up: one side the account of economic and technical contribution of the asset to the production process, the other side the account of loss of value. These two aspects are closely intertwined and it looks that, in case of no loss in value related to usage, at least hypothetically, the pure multiannual contribution to the activity of the Company is not sufficient to justify the amortization deduction (relief). The issue concerns in particular those lands that are not subject to a real physical deterioration. Regarding lands, actually we can see part taking into production but no deterioration and even less obsolescence (fixed capital consumption. Yet in some instances, these assets, besides contribution to income generation are subject to deterioration. A first interpretation under tax relevant aspect for value decrease is to account land deterioration as a part of capital asset (except the rare cases where the secondary legislation indicates specific depreciation tax indexes). A second option is accounting through multiannual costs, which in some instances may be the most appropriate depreciation method.

Nel procedimento di ammortamento si rinvengono due anime: da un lato la considerazione del contributo economico-tecnico fornito dal bene al processo produttivo, e dall’altro la considerazione della perdita di valore. I due aspetti sono strettamente intrecciati e sembra che, in assenza di una perdita di valore connessa all’uso, la mera presenza di un contributo pluriennale all’attività d’impresa non sia sufficiente a giustificare la deduzione degli ammortamenti. Il tema riguarda in particolare i terreni che non sono suscettibili di vero e proprio deperimento fisico. Nel caso dei terreni possiamo avere infatti la partecipazione alla produzione, ma non l’usura, né tanto meno l’obsolescenza. Eppure, in alcuni casi anche questi beni, oltre a contribuire alla produzione di ricavi, sono soggetti a deperimento. Una prima chiave di lettura per dare rilevanza fiscale al decremento di valore, al di là dei rarissimi casi in cui la normativa secondaria prevede specifiche aliquote di ammortamento, è quella di considerare il loro deperimento nel quadro dei beni strumentali di cui fanno eventualmente parte. Una seconda strada passa dal sistema dei costi pluriennali che può diventare in alcune ipotesi il metodo di ammortamento più adeguato.