La deduzione dei costi di impianto a partire dai primi ricavi: spunti di riflessione generale a partire da una disposizione particolare [Tax deduction of start up cost starting from first revenues: highlights for a general discussion starting from a specific case]

In those business areas where the preparing set up requires longer timing if compared to the marketing timing, this mainly generates costs without any compensating revenues, in particular those resulting from the business itself. Therefore the costs faced at start up stage risk to become tax relevant indiscriminately, till first revenues are accounted (art. 108, c. 4, Tuir). The article is offering some useful ideas to contextualize this provision, which is not much taken into consideration.

Il contributo indaga la reale portata della disposizione secondo cui le spese sostenute dalle imprese di nuova costituzione, comprese le spese di impianto e – almeno in passato – quelle di ricerca sono deducibili a partire dall’esercizio in cui sono conseguiti i primi ricavi. I costi sostenuti in fase di start up, richiamati dall’art. 108, comma 1, TUIR, rischiano infatti di acquisire indiscriminatamente rilevanza fiscale solo quando saranno conseguiti i primi ricavi nella successiva fase, eventuale, di produzione. Nei settori d’impresa dove la fase preparatoria, rispetto a quella strettamente commerciale, è temporalmente molto lunga, si generano nei primi anni prevalentemente costi, senza contropartita di ricavi, in particolare derivanti dall’attività tipica. I costi sostenuti in fase di start up rischiano perciò di acquisire indiscriminatamente rilevanza fiscale solo quando saranno conseguiti i primi ricavi (art. 108, comma 4, TUIR). L’articolo cerca di fornire qualche spunto utile per contestualizzare questa disposizione poco studiata.